Uplatňovanie DPH podľa platby v roku 2019

Od januára 2016 si môžu vybrať podnikatelia, ktorí sú zaregistrovaní ako platitelia DPH, či odvedú alebo uplatnia DPH až po úhrade faktúry ich odberateľov alebo dodávateľov.

Do roku 2015 existoval len systém, kedy podnikateľ bez toho, či mal zaplatenú pohľadávku alebo záväzok musel odviesť DPH.
Význam tohoto systému je, že daňová povinnosť vzniká až po prijatí platby za plnenie od odberateľa a odpočet DPH z prijatých plnení bude možný najskôr za zdaňovacie obdobie, v ktorom bolo zaplatené za plnenie dodávateľovi.

Vstup do takéhoto režimu bude dobrovoľný

Ide o dobrovoľnú možnosť pre podnikateľov vstúpiť do systému pričom musia spĺňať určité podmienky, a to:

• maximálny ročný obrat neprekročí 100 000 €
• povinnosť uvádzať na faktúrach popis: „daň sa uplatňuje na základe prijatia platby“.

Ako ukončiť a vystúpiť zo systému DPH?

Vystúpiť zo systému je možné buď dobrovoľne alebo povinne. Daňovník sa môže kedykoľvek dobrovoľne rozhodnúť o skončení uplatňovania tohto režimu zdaňovania dane z pridanej hodnoty.

Aby tak mohol urobiť musí:

• písomne oznámiť daňovému úradu (príslušný register) o zmene uplatňovania DPH
• pri dobrovoľnom rozhodnutí sa systém zdaňovania skončí posledným dňom kalendárneho roka, v ktorom svoje rozhodnutie platiteľ písomne oznámi daňovému úradu t.j. k 31.12.

Povinnosť ukončiť tento systém zdaňovania:

Iný deň skončenia uplatňovania osobitného režimu DPH na základe platieb platí pri povinnom (zákonnom) skončení uplatňovania tohto režimu.:

• v prebiehajúcom kalendárnom roku dosiahne podnikateľ obrat 100 000 €, a to posledným dňom zdaňovacieho obdobia, v ktorom dosiahol tento obrat,
• sa stane členom skupiny podľa § 4a zákona o DPH (viac zdaniteľných osôb so sídlom, miestom podnikania alebo prevádzkarňou v tuzemsku, ktoré sú spojené finančne, ekonomicky a organizačne), a to dňom, ktorý predchádza dňu, keď sa stal členom skupiny,
• je naňho vyhlásený konkurz alebo vstúpil do likvidácie, a to dňom, ktorý predchádza vyhláseniu konkurzu alebo vstupu do likvidácie,sa zrušuje bez likvidácie, a to dňom, ktorý predchádza dňu jeho zániku,
• je fyzickou osobou pokračujúcou v živnosti po úmrtí platiteľa podľa § 83 zákona o DPH, a to posledným dňom posledného zdaňovacieho obdobia, v ktorom sa skončí konanie o dedičstve,
• nastane skutočnosť na zmenu registrácie pre DPH podľa § 6a ods. 2 zákona o DPH (zahraničný podnikateľ zmení registráciu z dôvodu, že už nemá v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň alebo iné stále miesto podnikania, avšak naďalej ostáva registrovaný ako platiteľ DPH), a to dňom, ktorý predchádza dňu, keď táto skutočnosť nastala.

Výhody a nevýhody tohto systému!

Hlavnou výhodou tohto systému zdaňovania vidíme v tom, že drobní podnikatelia alebo malé firmy majú možnosť sa vyhnúť riziku a finančnej záťaži odvádzania DPH aj z neuhradených vystavených faktúr. Pričom problém pri neuhradených faktúrach nerieši zákon o dani z príjmov.
Nevýhodou osobitného režimu DPH je, že systém je pre odberateľov administratívne náročný. Ak si teda dodávateľ zvolí osobitný režim DPH, odberateľ ako platiteľ DPH bude musieť rozlišovať dodávateľov analyticky podľa toho, či na tento režim prejdú alebo nie.

Ministerstvo financií upozorňuje, že mnohí platitelia, ktorí si tento režim bez dôkladnej analýzy zvolia, môžu neskôr zistiť, že vzhľadom na nimi realizovaný druh zdaniteľných obchodov ako aj postavenie ich odberateľov, osobitný systém DPH pre nich výhodný nebude. Problémom je, že uplatňovať ho budú musieť celé zdaňovacie obdobie.

Možné problémy v praxi:

1. Web finančnej správy určite nebude aktualizovaný, aby sa podnikateľ mohol spoľahnúť na údaje zo zoznamu.
2. Deň prijatia platby nemusí byť totožný s dňom zaplatenia, pričom daňová povinnosť vzniká dňom prijatia platby a odpočítať daň si možno od dňa zaplatenia za tovar a služby.
3. Ak pôjde o vzájomný zápočet faktúr, môže nastať problém keďže zákon hovorí o platbe.
4. Nejasnosti sú aj pri dosiahnutí obratu a skončení v tomto systéme. Do obratu sa má rátať aj neuhradená faktúra.

Mgr. Gábor Hulitka

Konateľ a spolumajiteľ účtovnej spoločnosti Ekonoom.sk s.r.o., v doterajšej práci  sa venoval prevažne účtovníctvu malých firiem fyzických  a právnických osôb. Aktívne sa pripravuje na znaleckú činnosť v odbore Účtovníctvo, daňovníctvo a personalistika. Je asistentom audítora a autor knihy Chyby účtovníctva.